Закрыть ... [X]

Как сделать убытки


Опубликовано: 01.05.2018, 06:02/ Просмотров: 546

Закрыть ... [X]

Н.В. Одинцова, ведущий бухгалтер отдела бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Московская объединенная энергетическая компания», действительный член ИПБ Московского региона

В любой организации может произойти неприятное событие – хищение имущества. Как отразить этот факт в бухгалтерском учете? Можно ли учесть убытки от хищения для целей налога на прибыль организаций? Выявлено хищение: порядок действий

Первое, что организация обязана сделать при выявлении факта хищения, – создать комиссию по проведению проверки указанного факта. На это указывает статья 247 Трудового кодекса РФ. Для этого работодатель может издать приказ в произвольной форме. Результаты работы комиссии оформляются протоколом, в котором указываются размер причиненного ущерба и причины его возникновения. К данному протоколу целесообразно приложить все документы, оформленные в ходе проверки, о которых речь пойдет ниже.

Второй шаг – проведение инвентаризации. Эта обязанность организации закреплена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации оформляются документами, фиксирующими факт причинения ущерба.

При выявлении недостачи такими документами являются инвентаризационная опись[1], акт инвентаризации[2] и сличительная ведомость результатов инвентаризации[3]. Все перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Третий шаг – получение письменного объяснения материально ответственного лица. Это нужно для того, чтобы установить причины хищения материальных ценностей и определить виновных лиц. Истребование от работника письменного объяснения является обязательным в соответствии со статьей 247 ТК РФ. Если работник отказывается или уклоняется от предоставления указанного объяснения, составляется соответствующий акт, в котором должны быть указаны: наименование утраченных ценностей, их балансовая стоимость, ФИО, должность материально ответственного лица, причины утраты ценностей, отказ от дачи разъяснений.

На следующем этапе необходимо определить размер ущерба, причиненного организации. Он определяется на основании данных бухгалтерского учета:

– по товарно-материальным ценностям – это их фактическая себестоимость;

– по основным средствам – это их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).

Однако в соответствии со статьей 246 ТК РФ работодатель имеет право взыскать с виновного сотрудника рыночную стоимость ценностей исходя из цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Рассмотрим, при соблюдении каких условий организация может это сделать.

Поскольку статья 21 ТК РФ обязывает работников бережно относиться к имуществу работодателя, работодатель имеет право требовать этого от своих сотрудников. Отсюда в соответствии со статьей 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под ним понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Если это материально ответственный сотрудник, с него ущерб взыскивается в полном размере, так как с таким сотрудником обычно заключается договор о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ). Для этого работодатель издает соответствующий приказ, а сотрудник пишет заявление на удержание в произвольной форме.

Следует отметить, что материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный в результате виновного противоправного поведения – действий или бездействия (ст. 233 ТК РФ). То есть материально ответственный работник не несет ответственности, если ущерб причинен не по его вине. Поэтому в тех случаях, когда имущество у материально ответственного сотрудника похищено, необходимо установить, кто виноват в случившемся: организация, которая не выполнила обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения ценностей, или материально ответственное лицо, халатно относящееся к своим должностным обязанностям. В случае если сотрудник не согласен с тем, что он виновен в хищении, взыскание ущерба возможно лишь в судебном порядке.

Остальные случаи, когда материальная ответственность возлагается на работника в полном размере причиненного ущерба, перечислены в статье 243 ТК РФ:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) в случае недостачи ценностей, полученных сотрудником по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

В других случаях, согласно статье 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, согласно статье 248 ТК РФ. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание может осуществляться только судом.

В любом случае работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Если виновное в хищении лицо установлено, но им является постороннее лицо, которое не согласно возмещать ущерб в добровольном порядке, взыскание ущерба производится в судебном порядке.

При выявлении фактов хищения имущества неизвестными лицами организации следует направить в органы внутренних дел заявление. Если организация не обратится в милицию, в дальнейшем у нее не будет подтверждающих документов, чтобы отразить в налоговом и бухгалтерском учете списание стоимости похищенного имущества. Кроме того, шансов вернуть похищенное имущество или получить возмещение убытков от виновного лица у предприятия также не будет.

 

Документальное оформление инвентаризации

Унифицированные формы по учету результатов инвентаризации и краткие указания по их применению содержатся в постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Согласно этому постановлению помимо собственно форм, в которых отражаются результаты инвентаризации, организация должна соблюсти определенный порядок. А именно:

1. Руководитель организации должен издать приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22). Этот приказ является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии.

2. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

3. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25).

4. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Бухгалтерский учет На основании результатов инвентаризации, зафиксированных в сличительной ведомости, бухгалтер может отразить стоимость недостающего имущества по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Дальнейшее списание стоимости недостающего имущества со счета 94 зависит от того, установлено ли виновное лицо и будет ли оно возмещать причиненный ущерб.

Если виновным в хищении имущества организации признан ее работник и он возмещает ущерб, сумма убытков от недостач списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом не имеет значения, как этот работник возмещает ущерб: добровольно, по распоряжению работодателя или по решению суда.

В случае если принято решение о взыскании с виновного лица рыночной стоимости похищенного имущества, разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При этом рыночная оценка должна быть подтверждена документально (например, отчетом независимого оценщика). По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если виновным в хищении лицом не является сотрудник организации, расчеты ведутся с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») аналогично вышеуказанным записям по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В ситуации, когда виновные лица не установлены, суд отказал во взыскании суммы ущерба или работодатель в соответствии со статьей 240 ТК РФ полностью или частично отказался от взыскания ущерба с виновного работника, недостачу по балансовой стоимости имущества списывают на финансовые результаты организации, то есть в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Среди документов, которые должны быть оформлены в этом случае, должно быть либо решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц, либо отказ работодателя на взыскание ущерба с виновных лиц. Это следует из пункта 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Налоговый учет Если виновные в хищении имущества лица установлены и сумма убытков от хищений взыскивается с них, у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доход по методу начисления, датой получения таких доходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А вот о том, можно ли уменьшить налогооблагаемый доход в этом случае на сумму нанесенного лицом ущерба, в Налоговом кодексе РФ не сказано. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки от хищений, виновные которых не найдены.

Вместе с тем материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть убытки от хищения в составе расходов, их размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованием является то, что при возмещении ущерба от хищения организация получает доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Документальным подтверждением расхода являются сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы.

Если указанные требования соблюдены, сумму ущерба от хищения можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такая позиция подтверждается письмом Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245.

Если же виновные в хищении имущества лица не установлены, в целях налогового учета убытки от хищений признаются внереализационными расходами. Но только при условии, что факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. На это указывает подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В Налоговом кодексе РФ перечень документов, которые подтверждают факт отсутствия виновных лиц, не определен. А значит, бухгалтеру нужно решить вопрос: на основании какого документа и в каком периоде он имеет право признать убытки от хищений в целях налога на прибыль организаций. Существует три точки зрения.

Согласно официальной позиции, документом, подтверждающим право включить убытки от хищений в расходы по налогу на прибыль организаций, если виновные не установлены, является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Так сказано в письмах Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139, от 27.12.2007 №03-03-06/1/894, от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412.

Вторая точка зрения основывается на более ранних письмах Минфина России, в которых финансовое ведомство указывало, что списать убытки от хищений в расходы нельзя до прекращения уголовного дела (письмо Минфина России от 20.01.2006 № 03-03-04/1/52).

Сторонники третьей позиции говорят, что поскольку в статье 265 НК РФ нет прямого указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц, то такими документами могут быть письмо или справка, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновные лица не установлены. Об этом, в частности, сказано в постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2007 №КА-А40/10001-07 по делу № А40-38224/06-140-265.

По мнению автора, при выборе периода, в котором можно включить в состав внереализационных расходов убытки от хищения имущества в случае отсутствия виновных лиц, следует придерживаться второй точки зрения. И вот почему.

По факту хищения имущества на основании заявления организации заводится уголовное дело в порядке, определяемом Уголовно-процессуальным кодексом РФ. После вынесения постановления о возбуждении уголовного дела начинается предварительное расследование.

В статье 151 УПК РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления проводить предварительное следствие. В частности, по делам о хищении имущества предварительное следствие проводит следователь органов внутренних дел РФ.

По истечении двух месяцев со дня возбуждения уголовного дела на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом следователь выносит постановление, копию которого направляет прокурору. Потерпевший вправе получить копию данного постановления.

Однако в соответствии со статьей 209 УПК РФ в случае, если виновное лицо не установлено, следователь принимает меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве подозреваемого или обвиняемого. Такой мерой является розыск органами дознания подозреваемого или обвиняемого (ст. 210 УПК РФ).

Окончательно уголовное дело по факту хищения имущества в случае, если виновные лица так и не будут найдены, может быть закрыто следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ст. 78 УК РФ), о чем выносится соответствующее постановление.

Таким образом, именно на дату вынесения постановления о прекращении уголовного дела организация имеет право включить в расходы убытки от хищения имущества. Данный подход является наиболее безопасным с точки зрения налоговых рисков. В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 04.08.2010 №03-03-06/2/139).

Налог на добавленную стоимость Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (недостачи, хищения), на основании норм статей 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

Случаи, в которых налогоплательщик обязан восстановить НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим, и недостача ценностей, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение имущества, в пункте 3 статьи 170 НК РФ не упомянуты.

Но, по мнению Минфина России, если имущество утрачено в связи с хищением, потерей, порчей и по иным основаниям, указанным в письме № 03-07-15/175, принятую к вычету сумму НДС надо восстановить. Сделать это предписано в том налоговом периоде, в котором компания в установленном порядке списывает недостающее имущество с учета. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества.

Аргументируют свою позицию сотрудники Минфина России тем, что выбывшее имущество налогоплательщик больше не использует в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В дальнейшем правоохранительными органами могут быть выявлены лица, виновные в выбытии имущества. На основании судебных решений на указанных лиц может быть возложена обязанность компенсировать ущерб либо возвратить имущество налогоплательщику.

По мнению Минфина России, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению НДС, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.

В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление НДС не осуществляется на основании норм статей 39 и 146 НК РФ, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.

Таким образом, организации, не желающей спорить с налоговыми органами, следует восстановить НДС при выбытии имущества в случае хищения. Восстановление следует произвести в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета.

Если, несмотря на указанную выше позицию Минфина России, организация не предполагает восстанавливать НДС со стоимости (остаточной стоимости) похищенного имущества, для нее высока доля вероятности последующих судебных (арбитражных) разбирательств с налоговыми органами.


[1] Унифицированная форма № ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств, № ИНВ-3 – при инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

[2] Унифицированная форма № ИНВ-10 используется при инвентаризации незаконченных ремонтом объектов основных средств, формы № ИНВ-8 и № ИНВ-9 – при инвентаризации драгоценных металлов, драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них во всех местах хранения.

[3] Унифицированная форма № ИНВ-18 предназначена для инвентаризации основных средств и нематериальных активов, а № ИНВ-19 – товарно-материальных ценностей.



Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_3_odintsova


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Похожие новости


Как сделать скрин экрана телефона android
Самодельные затирки
Бетонные желоба своими руками из
Букет невесты своими руками
Сделать своими руками бокал
Включить звук в биосе пошаговая инструкция
Цветок с подсветкой своими руками
Малышей своими руками схема


Как сделать убытки
Как сделать убытки


Признаем убытки от хищения имущества - Институт
ОСАГО без техосмотра и дигностической карты - можно ли



ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ